Как в бухгалтерском учете отражается удержание излишне выплаченных работнику отпускных за неотработанные дни отпуска при увольнении?

Кадровый учет

Отражение в бухгалтерском учете операций по удержанию излишне выплаченных работнику отпускных зависит от того, когда работник увольняется — до окончания года, в котором ему были начислены излишние отпускные, или в следующем году после начисления ему излишних отпускных (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности).

По общему правилу, если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, из его заработной платы работодатель может произвести удержание за неотработанные дни отпуска (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. п. 1, 2 или п. 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ, к примеру, в случае ликвидации или сокращения численности организации (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Удержания из зарплаты работника являются правом, а не обязанностью работодателя и относятся к его усмотрению. Работодатель не вправе удержать более 20% от выплат, причитающихся работнику при увольнении (ч. 1 ст. 138 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 22.10.2018 № 14-1/ООГ-8142). Размер удержаний из зарплаты работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (Письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Зарплата, начисленная работнику при увольнении, и начисленные на нее страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в периоде их начисления (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Порядок отражения в учете суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, удерживаемой из зарплаты работника при увольнении, нормативно не определен. Он разрабатывается организацией самостоятельно и может быть закреплен в учетной политике (п. п. 4, 7.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Поскольку организация предоставила отпуск работнику правомерно, возврат сумм за неотработанные дни отпуска при увольнении не рассматривается как исправление ошибки (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н). Поэтому по такой операции организация не применяет положения ПБУ 22/2010.

При отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск на указанную сумму сторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (Письмо Минфина России от 20.10.2004 № 07-05-13/10). Если в соответствии с учетной политикой отпускные были начислены за счет оценочного обязательства по оплате отпусков, то сторнировать нужно сумму, начисленную по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 70 (п. п. 8, 21, 23 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, разд. VI Методических рекомендаций МР-1-КпТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятых Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011).

Сумма отпускных, начисленная в прошлом году, по которому уже определен финансовый результат, признается в составе прочих доходов в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операции по удержанию сумм за неотработанные дни отпуска зависит от того, когда уволился работник, а именно до окончания года, в котором ему были начислены излишние отпускные, или после (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности).

Пример 1. Работник увольняется до окончания года, в котором ему были начислены излишние отпускные

В этом случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

  • Дебет 20, 26, 44 и др. Кредит 70 — начислена заработная плата, причитающаяся увольняющемуся работнику на день увольнения (на основании расчетной ведомости, записки-расчета);
  • Дебет 96, 20, 26, 44 и др. Кредит 70 — сторно — скорректированы отпускные за неотработанные дни отпуска (на основании записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), бухгалтерской справки-расчета, приказа об удержании из зарплаты при увольнении за неотработанные дни отпуска);
  • Дебет 70 Кредит 68, субсчет 68-НДФЛ — удержан НДФЛ с суммы зарплаты за вычетом суммы отпускных за неотработанные дни отпуска (на основании регистра налогового учета);
  • Дебет 68, субсчет 68-НДФЛ Кредит 51 — перечислен в бюджет НДФЛ (на основании выписки банка по расчетному счету);
  • Дебет 20, 26, 44 и др. Кредит 69 — начислены страховые взносы на сумму заработной платы, уменьшенной на сумму отпускных за неотработанные дни отпуска (на основании бухгалтерской справки-расчета);
  • Дебет 69 Кредит 51 — перечислены страховые взносы (на основании выписки банка по расчетному счету);
  • Дебет 70 Кредит 50, 51 — выплачена работнику причитающаяся сумма при увольнении (за вычетом удержанных отпускных за неотработанные дни отпуска и НДФЛ) (на основании приказа об удержании из зарплаты при увольнении за неотработанные дни отпуска, выписки банка по расчетному счету, платежной ведомости).

Пример 2. Работник увольняется после утверждения годовой бухгалтерской отчетности

В этом случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

  • Дебет 20, 26, 44 и др. Кредит 70 — начислена заработная плата, причитающаяся увольняющемуся работнику на день увольнения (на основании расчетной ведомости, записки-расчета);
  • Дебет 73 Кредит 91-1 — отражена сумма отпускных за неотработанные дни отпуска, начисленная в прошлом году (на основании приказа об удержании из зарплаты при увольнении за неотработанные дни отпуска, расчетной ведомости, записки-расчета);
  • Дебет 20, 26, 44 и др. Кредит 69 — начислены страховые взносы на сумму заработной платы, уменьшенной на сумму отпускных за неотработанные дни отпуска (на основании бухгалтерской справки-расчета);
  • Дебет 70 Кредит 68, субсчет 68-НДФЛ — удержан НДФЛ с суммы зарплаты (на основании регистра налогового учета);
  • Дебет 68-НДФЛ Кредит 73 — отражена переплата по НДФЛ, исчисленному с суммы удержанных отпускных (на основании бухгалтерской справки-расчета);
  • Дебет 68, субсчет 68-НДФЛ Кредит 51 — перечислен в бюджет НДФЛ (на основании выписки банка по расчетному счету);
  • Дебет 70 Кредит 73 — удержана из заработной платы работника сумма излишне выплаченных отпускных за минусом переплаты по НДФЛ (на основании приказа об удержании из зарплаты при увольнении за неотработанные дни отпуска, бухгалтерской справки-расчета);
  • Дебет 70 Кредит 50, 51 — выплачена работнику причитающаяся сумма при увольнении (за вычетом удержанных отпускных за неотработанные дни отпуска и НДФЛ) (на основании приказа об удержании из зарплаты при увольнении за неотработанные дни отпуска, выписки банка по расчетному счету, платежной ведомости).
Советы юриста - АНГАРД.РФ

Оставить комментарий, отзыв, вопрос

avatar
  Подписка  
Подписаться на
Авторизация
*
*
Генерация пароля