Как учитываются расходы на ребрендинг в бухгалтерском учете?

Полезное для бизнеса

Порядок бухгалтерского учета расходов на ребрендинг зависит от вида расходов.

Ребрендинг — комплекс маркетинговых мероприятий по изменению бренда либо его составляющих: названия, логотипа, слогана, визуального оформления.

Необходимость в ребрендинге возникает, когда бренд:

  • перестал быть привлекательным для своей целевой аудитории и компания начинает терять постоянных клиентов;
  • изначально был неверно позиционирован;
  • не способен адаптироваться к изменившимся рыночным условиям;
  • имеет низкую узнаваемость;
  • стал существенно проигрывать конкурентам.

Кроме того, обновление бренда нужно, когда перед компанией поставлены новые перспективные задачи (смена сферы деятельности, открытие другого направления бизнеса, привлечение дополнительной целевой аудитории и др.).

Проводя ребрендинг, компания стремится повысить свою узнаваемость на рынке и конкурентоспособность, улучшить деловую репутацию, привлечь дополнительных клиентов и, в конечном счете, увеличить прибыль.

В законодательстве РФ нет понятия «бренд», есть только определения товарного знака и знака обслуживания.

Товарный знак — обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Исключительное право на него удостоверяется свидетельством и действует в течение 10 лет с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в Роспатент с возможностью последующего продления (п. 1 ст. 1477, ст. ст. 1479, 1480, п. 1 ст. 1481, ст. 1491 ГК РФ). Исключительное право на товарный знак переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации отчуждения исключительного права по договору (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании (ст. 1482 ГК РФ).

Знак обслуживания — обозначение, служащее для индивидуализации выполняемых юридическими лицами либо индивидуальными предпринимателями работ или оказываемых ими услуг. К знакам обслуживания применяются правила о товарных знаках, установленные ГК РФ (п. 2 ст. 1477 ГК РФ).

Ребрендинг связан именно с изменением товарного знака (знака обслуживания).

Состав расходов на ребрендинг

Расходы на ребрендинг могут включать, в частности, следующие основные виды расходов:

  • расходы на приобретение (разработку собственными силами) нового товарного знака (знака обслуживания);
  • расходы на списание прежнего товарного знака (знака обслуживания), использование которого прекращено в связи с ребрендингом;
  • расходы на приобретение новых уличных рекламных конструкций;
  • расходы на приобретение новой форменной одежды работников в новой цветовой гамме и т.п.

Расходы на приобретение (разработку собственными силами) нового товарного знака

Как учитываются расходы на ребрендинг в бухгалтерском учете?

Организация может самостоятельно разработать и зарегистрировать товарный знак либо приобрести исключительные права на него у другого лица.

Исключительное право на товарный знак учитывается организацией в составе нематериальных активов при соблюдении критериев, установленных п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007) (п. 4 ПБУ 14/2007).

Такой объект принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, в которую включается сумма фактических затрат, связанных с его приобретением (созданием).

Первоначальная стоимость включает, в частности, сумму, уплаченную правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (без НДС), сумму, уплаченную за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива, пошлину за государственную регистрацию товарного знака и пошлину за выдачу свидетельства на него (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 14/2007, п. 1 ст. 1249 ГК РФ, пп. 2.11, 2.14 Приложения № 1 к Положению о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, залога исключительного права, предоставления права использования такого результата или такого средства по договору, перехода исключительного права на такой результат или такое средство без договора, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 № 941). Если организация создает товарный знак собственными силами, то в его первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные за услуги сторонних дизайнеров, разрабатывающих товарный знак, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива, страховые взносы, начисленные на оплату труда таких работников, названные выше пошлины и др. (п. 9 ПБУ 14/2007).

Для учета зарплаты работников организации, разрабатывающих товарный знак, применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», для учета страховых взносов, начисленных с зарплаты таких работников, — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а для учета материалов, необходимых для изготовления товарного знака, — счет 10 «Материалы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).

Изначально все фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) товарного знака, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На дату получения свидетельства о государственной регистрации товарного знака он принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, при этом его фактическая (первоначальная) стоимость списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (ст. 1481 ГК РФ, п. п. 3, 6 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов).

НДС, предъявленный правообладателем (продавцом) при отчуждении исключительного права на товарный знак, а также НДС, предъявленный исполнителями работ, услуг, использованными при приобретении (разработке) товарного знака, организация вправе принять к вычету на основании выставленных правообладателем (продавцом, исполнителем) счетов-фактур, оформленных с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что данный нематериальный актив принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Стоимость товарного знака погашается посредством начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия такого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта нематериального актива либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Сумма амортизации определяется исходя из срока полезного использования товарного знака (то есть исходя из срока действия свидетельства о государственной регистрации товарного знака) и способа начисления амортизации, установленных организацией, при принятии такого объекта нематериальных активов к учету (п. п. 23, 25, 26, 28, 31 ПБУ 14/2007).

По общему правилу свидетельство о госрегистрации товарного знака выдается на 10 лет с даты подачи заявки на регистрацию товарного знака (п. 1 ст. 1491 ГК РФ). Таким образом, срок полезного использования товарного знака составляет 10 лет с даты подачи заявки на его госрегистрацию. Из срока полезного использования товарного знака нужно исключить время, затраченное на его госрегистрацию, которое может быть значительным (ст. 1491 ГК РФ). К бухгалтерскому учету товарный знак принимается только при условии получения организацией свидетельства о госрегистрации на него. Поэтому срок полезного использования товарного знака для расчета амортизации должен быть скорректирован (абз. 2 п. 25 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99)).

Начисление амортизации по товарному знаку может отражаться записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретение (создание) товарного знака отражается в бухгалтерском учете следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 76 Кредит 51 — произведена уплата госпошлины за госрегистрацию товарного знака (на основании выписки банка по расчетному счету);

Дебет 08-5 Кредит 76 — сумма пошлины учтена в составе расходов, связанных с приобретением товарного знака (на основании бухгалтерской справки);

Дебет 08-5 Кредит 60, 76 — фактические затраты на приобретение товарного знака учтены в составе вложений во внеоборотные активы (на основании договора об отчуждении исключительного права на товарный знак, уведомления о государственной регистрации отчуждения исключительного права);

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный правообладателем, исполнителями работ, услуг (на основании счетов-фактур);

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный правообладателем, исполнителями работ, услуг (на основании счетов-фактур);

Дебет 60, 76 Кредит 51 — произведена оплата правообладателю, исполнителям работ, услуг (на основании выписки банка по расчетному счету);

Дебет 20, 26, 44 и др. Кредит 02, 10, 69, 70 — отражены затраты на разработку товарного знака собственными силами (на основании требования-накладной, расчетно-платежной ведомости, бухгалтерской справки-расчета и др.);

Дебет 08-5 Кредит 20, 26, 44 и др. — затраты на разработку товарного знака учтены при формировании его первоначальной стоимости (на основании бухгалтерской справки);

Дебет 76 Кредит 51 — произведена уплата госпошлины за выдачу свидетельства о госрегистрации товарного знака (на основании выписки банка по расчетному счету);

Дебет 08-5 Кредит 76 — сумма пошлины учтена в составе расходов, связанных с приобретением товарного знака (на основании бухгалтерской справки);

Дебет 04 Кредит 08-5 — исключительное право на товарный знак учтено в качестве объекта нематериальных активов (на основании свидетельства о госрегистрации товарного знака, карточки учета нематериальных активов по форме № НМА-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а, или по самостоятельно разработанной форме);

Дебет 44, 26 и др. Кредит 05 — отражена ежемесячная сумма амортизации по нематериальному активу (на основании бухгалтерской справки-расчета).

Расходы на списание прежнего товарного знака, использование которого прекращено

Стоимость прежнего товарного знака, использование которого прекращено из-за того, что он не способен больше приносить экономические выгоды организации, должна быть списана с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).

Стоимость товарного знака, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования, отраженной на счете 05 (Инструкция по применению Плана счетов). Остаточная стоимость товарного знака признается прочим расходом и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 11 ПБУ 10/99).

Списание прежнего товарного знака отражается в бухгалтерском учете следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма накопленной амортизации по выбывающему товарному знаку (на основании карточки учета нематериальных активов);

Дебет 91-2 Кредит 04 — списана остаточная стоимость выбывающего товарного знака (на основании бухгалтерской справки-расчета).

Расходы на приобретение новых уличных рекламных конструкций

Как учитываются расходы на ребрендинг в бухгалтерском учете?

В связи с ребрендингом организации придется обновить уличные рекламные конструкции — магистральные щиты, указатели, медиафасады, световые короба, панель-кронштейны и т.д.

В частности, магистральный щит стоимостью свыше 40 000 руб., предназначенный для использования в деятельности организации свыше 12 месяцев, способный приносить организации экономические выгоды в будущем, удовлетворяет условиям признания его в качестве объекта основных средств (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)).

Щит, признанный основным средством, учитывается на счете 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов). Он принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на его приобретение (изготовление), без учета НДС, подлежащего вычету.

Первоначальная стоимость щита может складываться (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. п. 23, 24, 26, 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания № 91н)):

  • из платы изготовителю щита;
  • из расходов на его доставку;
  • из расходов, необходимых для приведения щита в состояние, пригодное для использования. Сюда относятся, в частности, затраты на его установку.

«Входной» НДС, предъявленный изготовителем щита, подрядчиком, его установившим, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимается к вычету после принятия щита к учету при соблюдении требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).

Щит требует установки (монтажа). Он может быть введен в эксплуатацию только после установки и прикрепления его к опорам, фундаменту. Поэтому в целях бухгалтерского учета щит квалифицируется в качестве оборудования, требующего монтажа.

Затраты на изготовление щита (без учета НДС) отражаются на счете 07 «Оборудование к установке». Он принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости его приобретения (Инструкция по применению Плана счетов).

При передаче щита в монтаж формируется его первоначальная стоимость, которую составляют фактическая себестоимость его приобретения, отраженная на счете 07, и затраты на его монтаж (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

При передаче в монтаж щита его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются затраты на приобретение (сооружение) объектов, которые впоследствии будут приняты к учету в состав объектов основных средств (Инструкция по применению Плана счетов). Передача в монтаж может быть подтверждена актом о приеме-передаче оборудования в монтаж по унифицированной форме № ОС-15 или по самостоятельно разработанной форме.

Формирование первоначальной стоимости щита осуществляется на основании документов, подтверждающих расходы на его приобретение и установку, — отгрузочных документов продавца (изготовителя), акта о приеме-передаче оборудования в монтаж по унифицированной форме № ОС-15 или по самостоятельно разработанной форме, акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ, счетов-фактур продавца (изготовителя) и подрядчика (ч. 1, 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ).

На дату, когда щит готов к использованию в деятельности организации, его первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 (п. 4 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Щит со всеми относящимися к нему конструктивными и функциональными составляющими (панелями, блоками, опорами, столбами, фундаментом) образует единый инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний № 91н).

Принятие щита к учету в качестве основного средства подтверждается актом (накладной) о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированным формам № № ОС-1, ОС-6 или по самостоятельно разработанным формам (п. п. 12, 38 Методических указаний № 91н).

Первоначальная стоимость щита списывается на расходы через амортизацию в течение срока его полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия такого объекта к бухгалтерскому учету (п. п. 17, 18, 20, 21 ПБУ 6/01).

Датой начала эксплуатации щита считается дата принятия основного средства к учету. Дата ввода в эксплуатацию обычно оформляется приказом руководителя организации или актом ввода в эксплуатацию в произвольной форме.

Операции по приобретению и установке магистрального щита отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 07 Кредит 60 — принят к учету щит, требующий монтажа, по стоимости его изготовления, без НДС (на основании отгрузочных документов изготовителя, акта о приеме (поступлении) оборудования);

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный изготовителем щита (на основании счета-фактуры);

Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный изготовителем щита (на основании счета-фактуры);

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена оплата изготовителю щита (на основании выписки банка по расчетному счету);

Дебет 08 Кредит 07 — отражена передача щита в монтаж (на основании акта о приеме-передаче оборудования в монтаж);

Дебет 08 Кредит 60 — отражена стоимость работ по установке щита сторонней организацией (на основании акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ);

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС со стоимости работ по установке щита (на основании счета-фактуры);

Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком (на основании счета-фактуры);

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена подрядчику оплата стоимости работ по установке щита (на основании выписки банка по расчетному счету);

Дебет 01 Кредит 08 — щит, готовый к эксплуатации, принят к учету в составе основных средств (на основании акта (накладной) о приеме-передаче объекта основных средств, акта ввода в эксплуатацию, инвентарной карточки учета объекта основных средств).

Расходы на приобретение новой форменной одежды

Как учитываются расходы на ребрендинг в бухгалтерском учете?

Приобретенная форменная одежда, срок службы которой не превышает 12 месяцев, принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая включает в себя, в частности, стоимость ее приобретения, суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с ее приобретением (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

«Входной» НДС, предъявленный поставщиком форменной одежды, учитывается на счете 19 и принимается к вычету после принятия к ее учету при соблюдении требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ.

Специальных счетов для учета наличия и движения форменной одежды Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено. Организация может организовать отдельный аналитический учет форменной одежды на счете 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» либо выделить для учета форменной одежды на счете 10 отдельный субсчет (например, субсчет 10-12 «Униформа на складе») (абз. 4, 7, 8 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов).

Затраты организации на приобретение форменной одежды, предназначенной для использования в основной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

По общему правилу стоимость материально-производственных запасов, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), формирует себестоимость продукции (работ, услуг) в момент начала их использования (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания № 119н)).

В целях контроля за сохранностью форменной одежды может быть организован ее забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету «Форменная одежда, переданная в эксплуатацию», например, с использованием забалансового счета 012 (п. 23 Методических указаний № 119н).

Приобретение форменной одежды отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 10-12 Кредит 60 — форменная одежда принята к учету в составе материально-производственных запасов (на основании отгрузочных документов поставщика, приходного ордера);

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный поставщиком форменной одежды (на основании счета-фактуры);

Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком форменной одежды (на основании счета-фактуры);

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена оплата поставщику форменной одежды (на основании выписки банка по расчетному счету);

Дебет 20, 26, 44 Кредит 10-12 — стоимость выданной работникам форменной одежды учтена в расходах по обычным видам деятельности (на основании требования-накладной, ведомости учета выдачи форменной одежды);

Дебет 012 — стоимость выданной одежды учтена на забалансовом счете (на основании ведомости учета выдачи форменной одежды).

Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО «ПАРТИ»

Советы юриста - АНГАРД.РФ
Подписка
Подписаться на
guest
0 Комментарий
Просмотреть все комментарии
Авторизация
*
*
Генерация пароля
0
Поделитесь своим мнениемx
()
x