Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и замену автомобильного аккумулятора?

Полезное для бизнеса

АКБ, приобретенная отдельно от автомобиля, независимо от ее стоимости и срока службы учитывается в составе МПЗ. Порядок признания стоимости АКБ в расходах зависит от цели ее дальнейшего использования — доукомплектования автомобиля, приобретенного без нее, или для замены прежней АКБ в эксплуатируемом автомобиле.

Автомобильный аккумулятор (автомобильная аккумуляторная батарея, далее — АКБ) — устройство, используемое для пуска двигателей внутреннего сгорания, освещения и питания электрического оборудования на автомобилях (разд. 1 ГОСТ Р 53165-2008 (МЭК 60095-1:2006) «Национальный стандарт Российской Федерации. Батареи аккумуляторные свинцовые стартерные для автотракторной техники. Общие технические условия», утвержденного и введенного в действие Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 № 604-ст).

АКБ как вид актива

АКБ, входящая в базовую комплектацию автомобиля, не является самостоятельным инвентарным объектом основных средств и обособленно не учитывается (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания № 91н)). В этом случае организация приобретает автомобиль как актив в целом, представляющий собой функционально единый комплекс, состоящий из отдельных устройств, приспособлений, механизмов и оборудования.

АКБ, приобретенная отдельно от автомобиля (для его доукомплектования или замены прежней АКБ), учитывается в составе материально-производственных запасов независимо от ее стоимости и срока службы (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания № 119н)).

Это связано с тем, что сама по себе АКБ самостоятельных функций не выполняет, не предназначена для использования в качестве средства труда в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. Поэтому не выполняется одно из условий для признания актива в качестве основных средств (пп. «а» п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). АКБ является отдельным устройством в составе автомобиля, которое необходимо для обеспечения нормальной его эксплуатации. Именно автомобиль используется в деятельности организации.

Приобретение АКБ

АКБ принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение, за исключением НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Для учета АКБ применяется счет 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).

Принятие АКБ к учету в составе МПЗ оформляется приходным ордером по форме № М-4 или по самостоятельно разработанной форме, а списание ее стоимости на расходы по обычным видам деятельности — требованием-накладной по форме № М-11 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 49, 100 Методических указаний № 119н).

На дату принятия к учету АКБ сумма НДС со стоимости ее приобретения, предъявленная поставщиком, принимается к вычету на основании выставленного поставщиком счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении АКБ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19, субсчет 19-3 (Инструкция по применению Плана счетов).

Списание АКБ в расходы

Порядок признания стоимости АКБ в расходах зависит от цели ее дальнейшего использования — доукомплектования автомобиля, приобретенного без АКБ, или для замены прежней АКБ в эксплуатируемом автомобиле.

Доукомплектование автомобиля, приобретенного без АКБ

На дату приобретения автомобиля без АКБ его первоначальная стоимость еще не сформирована, так как не произведены затраты на приведение его в состояние, пригодное для использования. При установке АКБ, необходимой для работы автомобиля, ее стоимость включается в первоначальную стоимость автомобиля (п. п. 23, 24 Методических указаний № 91н).

Для учета расходов, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, применяется счет 08 «Внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Стоимость АКБ, использованной для доукомплектования автомобиля, списывается с кредита счета 10, субсчет 10-5 в дебет счета 08, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов).

Замена прежней АКБ в эксплуатируемом автомобиле

Фактический срок службы аккумулятора может быть меньше гарантированного и нормативного из-за неправильной эксплуатации аккумулятора, заводского брака, приобретения лежалого аккумулятора, качества техобслуживания и т.д. В связи с этим возникает необходимость в замене прежней АКБ.

Кроме того, замена аккумулятора потребуется, если прежняя АКБ выработала свой срок службы.

Стоимость новой АКБ, использованной для замены прежней АКБ, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и списывается в момент отпуска со склада со счета 10, субсчет 10-5 в дебет счета учета затрат (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.) в зависимости от того, где используется автомобиль (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), п. п. 90, 93 Методических указаний N 119н).

Расходы на оплату услуг по утилизации АКБ признаются прочими расходами на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг в размере договорной стоимости этих услуг без учета НДС (п. 11 ПБУ 10/99).
Данные расходы отражаются записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).

Операции по приобретению АКБ отражаются следующими записями:

  • Дебет 10-5 Кредит 60 — принята к учету АКБ (на основании отгрузочных документов поставщика и приходного ордера);
  • Дебет 19-3 Кредит 60 — отражена сумма НДС по приобретенной АКБ (на основании счета-фактуры);
  • Дебет 68, субсчет 68-НДС Кредит 19-3 — принят к вычету НДС по приобретенной АКБ (на основании счета-фактуры);
  • Дебет 60 Кредит 51 — произведена оплата поставщику АКБ (на основании выписки банка по расчетному счету).

Доукомплектование автомобиля, приобретенного без АКБ:

  • Дебет 08-4 Кредит 10-5 — стоимость АКБ учтена при формировании первоначальной стоимости автомобиля (на основании требования-накладной);
  • Дебет 01 Кредит 08-4 — автомобиль, укомплектованный АКБ, принят к учету в составе основных средств (на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарной карточки учета объекта основных средств).

Замена прежней АКБ в эксплуатируемом автомобиле:

  • Дебет 91-2 Кредит 60 — признана в составе прочих расходов стоимость услуг утилизирующей организации (на основании акта сдачи-приемки услуг);
  • Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС по услугам утилизации (на основании счета-фактуры);
  • Дебет 68, субсчет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС по услугам утилизации (на основании счета-фактуры);
  • Дебет 60 Кредит 51 — произведена оплата утилизирующей организации (на основании выписки банка по расчетному счету);
  • Дебет 20, 23, 26, 29, 44 и др. Кредит 10-5 — стоимость новой АКБ, приобретенной для замены прежней АКБ, учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (на основании требования-накладной).

Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО «ПАРТИ»

Дмитрий
Чем меньше в государстве законности, тем больше в нем юристов... Если у Вас остались вопросы, то их можно задать на нашем форуме!
Советы юриста - АНГАРД.РФ

Оставить комментарий, отзыв, вопрос

avatar
  Подписка  
Подписаться на
Авторизация
*
*
Регистрация
*
*
*
Генерация пароля